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• 管理員 | 會(huì)計(jì) 2021-06-21 08:58:23

  會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅處理，都遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，所以只要是實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用等，都是可以按照規(guī)定“暫估”的。
  
  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
  
  比如，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的存貨，到月末沒(méi)有取得發(fā)票，會(huì)計(jì)核算就需要按照《入庫(kù)單》等進(jìn)行暫估：
  
  借：存貨
  
  貸：應(yīng)付賬款-暫估
  
  然后，企業(yè)就可以按照正常的程序，辦理生產(chǎn)領(lǐng)料或銷(xiāo)售出庫(kù)等，然后按照會(huì)計(jì)核算程序正常辦理成本結(jié)轉(zhuǎn)或費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)；在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，也是不管是否實(shí)際收到發(fā)票，直接按照會(huì)計(jì)核算的成本費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。
  
  對(duì)于暫估存貨購(gòu)進(jìn)的，到次月初，對(duì)于暫估購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)分錄，如果是使用ERP等財(cái)務(wù)軟件，會(huì)自動(dòng)生成金額完全一致紅字沖銷(xiāo)憑證。
  
  借：存貨（紅字）
  
  貸：應(yīng)付賬款-暫估（紅字）
  
  次月如果收到發(fā)票，就按照正常購(gòu)進(jìn)入庫(kù)核算；如果次月末還是沒(méi)有收到發(fā)票，就在月底繼續(xù)做暫估分錄。在往以后月度，重復(fù)前述的過(guò)程。
  
  因此，年初暫估了，到年底還沒(méi)有到發(fā)票，應(yīng)該是每月都會(huì)紅字沖銷(xiāo)與暫估的，沖銷(xiāo)的是購(gòu)進(jìn)的存貨和“應(yīng)付賬款-暫估”科目，而不是沖銷(xiāo)已經(jīng)計(jì)入的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或相關(guān)的成本、費(fèi)用。
  
  如果屬于真實(shí)發(fā)生的成本費(fèi)用，不管是否能夠稅前扣除，都應(yīng)該真實(shí)點(diǎn)在核算與財(cái)報(bào)中反映。況且，對(duì)于暫估沒(méi)有收到發(fā)票的，只要在匯算清繳結(jié)束前（次年5月31日）取得發(fā)票也是可以稅前扣除的。所以，對(duì)于因?yàn)闀汗喇a(chǎn)生的成本費(fèi)用，即便是年底沒(méi)有收到發(fā)票，也是不需要沖銷(xiāo)成本費(fèi)用的。

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